кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права Уральского государственного юридического университета имени В. Ф. Яковлева
Среди населения распространено консервативное инвестирование в виде вложений в недвижимость: покупаются квартиры. Во многих случаях, поскольку это уже вторая, третья или даже большая по счету жилплощадь, квартиры сдаются внаем. Однако не все наймодатели после получения дохода переходят к этапу исчисления и уплаты налогов (в первую очередь налога на доходы физических лиц). Многие из них полагают, что налоговому органу трудно выявить их доход и, что немаловажно, доказать его размер. Последнее важно, поскольку без установления размера дохода невозможно произвести доначисление. Для сокрытия дохода используются расчеты наличными деньгами, не составляются расписки и т. п. Казалось бы, на этом можно закрыть тему налогообложения, сделав вывод о тупике для налоговых органов...
Однако на помощь фискалам приходит подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), позволяющий определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Детали и методики расчетов в НК РФ не раскрываются, но их вырабатывает судебная практика. Очередное развитие этот подход получил в определении СКЭС Верховного суда России от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097.
В основе этого судебного акта лежит налоговый спор между индивидуальным предпринимателем (налогоплательщиком) и налоговым органом, который доначислил налогоплательщику значительную сумму налогов и привлек его к налоговой ответственности за то, что тот не отражал в декларациях доходы от сдачи недвижимости в аренду физическим лицам. Здесь необходимо оговориться, что спор с предпринимателем не должен приводить к мысли: «Ну, простых-то граждан это не касается». Выводы в определении носят общий характер и могут быть применены к налогоплательщикам и без статуса индивидуального предпринимателя.
Для расчета сумм доначислений налоговый орган использовал не конкретные первичные документы или сведения о платежах, а расчетный метод, основанный на косвенных данных и устных показаниях арендаторов: они сообщили о периодах аренды и размере арендной платы, не предоставив документов, точно подтверждающих сумму.
Высшая судебная инстанция указала, что если налогоплательщик самостоятельно не исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, то исходя из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган получает право применить расчетный метод для реализации принципов налогообложения, таких как всеобщность и справедливость. Бремя опровержения (доказывания неправильности применения расчетного метода) после этого переходит к налогоплательщику, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.
Кроме того, суд отметил, что от налогового органа в этом случае нельзя требовать безусловной точности, так как достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Расчетный метод предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. При его применении налоговому органу достаточно представить доказательства, разумно обосновывающие произведенную оценку доходов (или расходов), которые могли быть получены (или понесены) налогоплательщиком. Требовать от налогового органа такой же степени точности, которая должна была быть обеспечена самим налогоплательщиком, недопустимо.
Суд дополнительно подчеркнул, что если не использовать этот подход, то недобросовестные лица, получающие арендную плату наличными и уклоняющиеся от уплаты налогов, окажутся в более выгодном положении по сравнению с добросовестными налогоплательщиками.
Эти позиции позволяют налоговым органам расширить практику доначисления налогов «инвесторам в квартиры», не исполняющим свои налоговые обязательства. Для успешной налоговой проверки, решение по результатам которой устоит в суде, фискальным органам достаточно собрать доказательства факта аренды, ее периода и достоверные сведения о размере арендной платы за аналогичные квартиры (по району, площади и т. п.). Доказывать точный размер дохода, с которого не были исчислены и уплачены налоги, «до копейки» не требуется.
Однако на помощь фискалам приходит подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), позволяющий определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Детали и методики расчетов в НК РФ не раскрываются, но их вырабатывает судебная практика. Очередное развитие этот подход получил в определении СКЭС Верховного суда России от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097.
В основе этого судебного акта лежит налоговый спор между индивидуальным предпринимателем (налогоплательщиком) и налоговым органом, который доначислил налогоплательщику значительную сумму налогов и привлек его к налоговой ответственности за то, что тот не отражал в декларациях доходы от сдачи недвижимости в аренду физическим лицам. Здесь необходимо оговориться, что спор с предпринимателем не должен приводить к мысли: «Ну, простых-то граждан это не касается». Выводы в определении носят общий характер и могут быть применены к налогоплательщикам и без статуса индивидуального предпринимателя.
Для расчета сумм доначислений налоговый орган использовал не конкретные первичные документы или сведения о платежах, а расчетный метод, основанный на косвенных данных и устных показаниях арендаторов: они сообщили о периодах аренды и размере арендной платы, не предоставив документов, точно подтверждающих сумму.
Высшая судебная инстанция указала, что если налогоплательщик самостоятельно не исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, то исходя из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган получает право применить расчетный метод для реализации принципов налогообложения, таких как всеобщность и справедливость. Бремя опровержения (доказывания неправильности применения расчетного метода) после этого переходит к налогоплательщику, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.
Кроме того, суд отметил, что от налогового органа в этом случае нельзя требовать безусловной точности, так как достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Расчетный метод предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. При его применении налоговому органу достаточно представить доказательства, разумно обосновывающие произведенную оценку доходов (или расходов), которые могли быть получены (или понесены) налогоплательщиком. Требовать от налогового органа такой же степени точности, которая должна была быть обеспечена самим налогоплательщиком, недопустимо.
Суд дополнительно подчеркнул, что если не использовать этот подход, то недобросовестные лица, получающие арендную плату наличными и уклоняющиеся от уплаты налогов, окажутся в более выгодном положении по сравнению с добросовестными налогоплательщиками.
Эти позиции позволяют налоговым органам расширить практику доначисления налогов «инвесторам в квартиры», не исполняющим свои налоговые обязательства. Для успешной налоговой проверки, решение по результатам которой устоит в суде, фискальным органам достаточно собрать доказательства факта аренды, ее периода и достоверные сведения о размере арендной платы за аналогичные квартиры (по району, площади и т. п.). Доказывать точный размер дохода, с которого не были исчислены и уплачены налоги, «до копейки» не требуется.
