кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права Уральского государственного юридического университета имени В.Ф. Яковлева
Среди индивидуальных предпринимателей, участников и руководителей малых и средних предприятий, использующих специальные налоговые режимы (как правило, упрощенную систему налогообложения), все последние годы одной из точек особого внимания, в которой виделись значительные налоговые риски, была возможность признания со стороны налогового органа факта дробления бизнеса. Следствием могло стать доначисление налогов, пеней и привлечение к налоговой ответственности (штрафы). При реализации риска все это, безусловно, сопровождалось бы дополнительной административной нагрузкой в виде налоговой проверки, рассмотрения разногласий по акту проверки и, возможно, судебного спора.
В 2024 году эту напряженность законодатель постарался снять, во-первых, за счет увеличения с 1 января 2025 года пороговых значений величин, которые позволяют использовать упрощенную систему налогообложения, а во-вторых, за счет проведения налоговой амнистии дробления бизнеса (это полуофициальный термин: в Налоговом кодексе не используется, однако Минфин России в своих письмах оперирует им вполне свободно), распространяющейся на налоговые периоды 2022–2024 годов.
Условия данной налоговой амнистии определены в ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон). После этого появились рекомендации о применении положений Закона: см. письмо Минфина России от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ (далее — Рекомендации).
Как воспользоваться правом на амнистию дробления бизнеса? Сразу надо отметить, что никакого специального заявления, уведомления, декларации для этого не предусмотрено. Необходимо, как говорит Закон, «добровольно отказаться от дробления бизнеса». Исчерпывающий перечень действий, которые необходимо совершить, при этом не приводится. Исходя из определения «добровольного отказа», данного в Законе, можно сделать вывод, что имеется в виду избавление от признаков «дробления бизнеса» на будущее (кстати, определение понятию «дробление бизнеса» в Законе дается, признаки для избавления необходимо брать из него).
Минфин в Рекомендациях указывает на возможность отказа от дробления как без изменения организационной структуры бизнеса (все участники перешли на общую систему налогообложения, вся деятельность переведена на одного участника группы и т. п.), так и с изменением организационной структуры (объединение участников группы в единое юридическое лицо, «роспуск» группы — участники становятся полностью самостоятельными т. п.).
Чтобы воспользоваться налоговой амнистией, необходимо отказаться от дробления бизнеса на период 2025 и 2026 годов. Т. е. в результате налоговых проверок, предметом которых будет правильность исчисления и уплаты налогов за эти периоды, не должны быть выявлены признаки дробления бизнеса.
А что получают амнистированные? У лиц, которые добровольного отказались от дробления бизнеса на 2025 и 2026 годы, прекращается обязанность по уплате налогов, возникшая за налоговые периоды 2022–2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Налогового кодекса РФ, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса. Здесь надо понимать, что безусловного полного освобождения от всех налогов, пеней и штрафов не предусматривается. Если упрощенно говорить, то у лиц, которые добровольно отказались от дробления бизнеса на период 2025 и 2026 годов, не будут переквалифицировать их действия (сделки/операции), пересчитывать налоговые обязательства 2022–2024 годов через призму «дробления бизнеса», даже если при скрупулезной проверке признаки дробления можно было бы выявить. При этом по упрощенной системе налогообложения единый налог все-таки исчислить и уплатить необходимо.
В Законе и Рекомендациях максимальное внимание уделяется ситуациям, когда дробление бизнеса в 2022–2024 годах уже выявлено: уже появился акт налоговой проверки, уже появилось решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности (но не вступило в силу), где фиксируется дробление бизнеса. От доначислений, пеней и штрафов из этих процедурных документов налогоплательщик освобождается при добровольном отказе от дробления в 2025 и 2026 годах. Однако, на наш взгляд, освобождение будет и в случае, если таких актов и (или) решений нет, но налогоплательщик все-таки осуществил добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах.
Это общий вариант того, как налоговая амнистия дробления бизнеса будет работать. Однако есть много подвариантов, связанных с тем, что выводы о дроблении бизнеса в 2024 году налоговый орган уже сделал и соответствующее решение успело вступить в силу до вступления в силу Закона; с тем, что добровольный отказ от дробления бизнеса будет частичным (например, не все члены группы лиц войдут в консолидацию) и т. п. Часть ответов на эти казусы есть в Законе и Рекомендациях, однако очевидно, что еще больше отклонений от общего варианта выявит правоприменительная практика ближайших двух лет — налогоплательщикам необходимо следить за ней.
В 2024 году эту напряженность законодатель постарался снять, во-первых, за счет увеличения с 1 января 2025 года пороговых значений величин, которые позволяют использовать упрощенную систему налогообложения, а во-вторых, за счет проведения налоговой амнистии дробления бизнеса (это полуофициальный термин: в Налоговом кодексе не используется, однако Минфин России в своих письмах оперирует им вполне свободно), распространяющейся на налоговые периоды 2022–2024 годов.
Условия данной налоговой амнистии определены в ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон). После этого появились рекомендации о применении положений Закона: см. письмо Минфина России от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ (далее — Рекомендации).
Как воспользоваться правом на амнистию дробления бизнеса? Сразу надо отметить, что никакого специального заявления, уведомления, декларации для этого не предусмотрено. Необходимо, как говорит Закон, «добровольно отказаться от дробления бизнеса». Исчерпывающий перечень действий, которые необходимо совершить, при этом не приводится. Исходя из определения «добровольного отказа», данного в Законе, можно сделать вывод, что имеется в виду избавление от признаков «дробления бизнеса» на будущее (кстати, определение понятию «дробление бизнеса» в Законе дается, признаки для избавления необходимо брать из него).
Минфин в Рекомендациях указывает на возможность отказа от дробления как без изменения организационной структуры бизнеса (все участники перешли на общую систему налогообложения, вся деятельность переведена на одного участника группы и т. п.), так и с изменением организационной структуры (объединение участников группы в единое юридическое лицо, «роспуск» группы — участники становятся полностью самостоятельными т. п.).
Чтобы воспользоваться налоговой амнистией, необходимо отказаться от дробления бизнеса на период 2025 и 2026 годов. Т. е. в результате налоговых проверок, предметом которых будет правильность исчисления и уплаты налогов за эти периоды, не должны быть выявлены признаки дробления бизнеса.
А что получают амнистированные? У лиц, которые добровольного отказались от дробления бизнеса на 2025 и 2026 годы, прекращается обязанность по уплате налогов, возникшая за налоговые периоды 2022–2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Налогового кодекса РФ, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса. Здесь надо понимать, что безусловного полного освобождения от всех налогов, пеней и штрафов не предусматривается. Если упрощенно говорить, то у лиц, которые добровольно отказались от дробления бизнеса на период 2025 и 2026 годов, не будут переквалифицировать их действия (сделки/операции), пересчитывать налоговые обязательства 2022–2024 годов через призму «дробления бизнеса», даже если при скрупулезной проверке признаки дробления можно было бы выявить. При этом по упрощенной системе налогообложения единый налог все-таки исчислить и уплатить необходимо.
В Законе и Рекомендациях максимальное внимание уделяется ситуациям, когда дробление бизнеса в 2022–2024 годах уже выявлено: уже появился акт налоговой проверки, уже появилось решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности (но не вступило в силу), где фиксируется дробление бизнеса. От доначислений, пеней и штрафов из этих процедурных документов налогоплательщик освобождается при добровольном отказе от дробления в 2025 и 2026 годах. Однако, на наш взгляд, освобождение будет и в случае, если таких актов и (или) решений нет, но налогоплательщик все-таки осуществил добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах.
Это общий вариант того, как налоговая амнистия дробления бизнеса будет работать. Однако есть много подвариантов, связанных с тем, что выводы о дроблении бизнеса в 2024 году налоговый орган уже сделал и соответствующее решение успело вступить в силу до вступления в силу Закона; с тем, что добровольный отказ от дробления бизнеса будет частичным (например, не все члены группы лиц войдут в консолидацию) и т. п. Часть ответов на эти казусы есть в Законе и Рекомендациях, однако очевидно, что еще больше отклонений от общего варианта выявит правоприменительная практика ближайших двух лет — налогоплательщикам необходимо следить за ней.
