кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права Уральского государственного юридического университета имени В. Ф. Яковлева
Право налоговых органов осуществлять выездные налоговые проверки налогоплательщиков — физических лиц закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ). По действительно значимым сделкам и операциям оно используется: проводятся проверки как индивидуальных предпринимателей, так и граждан, не имеющих этого статуса. Однако в отношении подавляющего большинства физических лиц этим правом контрольные органы фактически не пользуются.
Это связано с тем, что многие случаи, когда граждане получают доходы, затем не декларируют их и не уплачивают налоги, хотя и являются массовыми, в каждом отдельном эпизоде причиняют бюджету сравнительно небольшой ущерб. Администрирование же каждого такого налогоплательщика — проведение проверки, составление акта, последующее рассмотрение разногласий и споров вплоть до судебного порядка — может оказаться более затратным, чем бюджетный эффект в виде дополнительных налоговых поступлений.
Кроме того, существует риск ошибочной предварительной квалификации как скрытой предпринимательской деятельности без декларирования доходов и уплаты налогов переводов денежных средств на карту, произведенных, например, в интересах школьного класса, для покупки общего подарка на день рождения либо переводов между родственниками в семейных интересах. В таком случае мероприятия налогового контроля оказываются проведенными «вхолостую»: трудозатраты понесены, время и нервы гражданина потрачены, а итогом становится установление факта отсутствия неучтенных налогооблагаемых доходов.
Дополнительной «защитой» от претензий налогового органа служит пункт 18.1 статьи 217 НК РФ, согласно которому доходы в денежной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не подлежат обложению налогом, даже если даритель и одаряемый не являются родственниками. В этой связи единичные и даже ряд отдельных транзакций налогоплательщик всегда может объявить дарением. Разумеется, систематические платежи от разных лиц таким образом объяснить значительно сложнее.
В рамках объявленных мероприятий по улучшению налогового администрирования и «обелению экономики» Федеральная налоговая служба России обратила внимание и на этот участок гражданского оборота. Публикации в СМИ о том, что переводы между физическими лицами попадут под особый контроль, косвенно подтверждают такую направленность политики.
Работа ведется по двум основным направлениям. Во первых, вырабатываются критерии (риск факторы), которые будут служить основанием для начала углубленной проверки физического лица. Речь идет о значительных объемах поступающих на счета граждан денежных средств, регулярности таких поступлений, содержании комментариев в поле «назначение платежа» и других характеристиках операций. Во вторых, налаживается регулярное получение информации от кредитных организаций или Банка России о платежах физических лиц для последующего анализа и выявления налогоплательщиков, подпадающих под соответствующие критерии (обладающих риск факторами).
В рамках второго направления Правительство Российской Федерации внесло в Государственную Думу два законопроекта, зарегистрированных 31 марта 2026 года под номерами 1191986 8 и 1192006 8. Их цель — создание системы обмена информацией между кредитными организациями и налоговым органом. У указанных законопроектов имеется ряд сопутствующих задач, однако именно формирование такой системы фигурирует среди ключевых целей.
В сопроводительных записках к законопроектам подчеркивается необходимость вернуть в «периметр налогового контроля» доходы физических лиц, получаемые в безналичной форме. Приводится и статистика Банка России за 2024 год: выручка по безналичным расчетам (операции по банковским картам и через систему быстрых платежей) составила 67,57 трлн руб., при этом кассовых чеков было «пробито» лишь на 63,10 трлн руб., а разрыв достиг 4,47 трлн руб. Вероятно, именно на эти суммы приходится значительное число ситуаций, когда продавцы заявляют, что «связь кассового аппарата с банком пропала» и предлагают оплатить покупку переводом по СБП, а также иные схожие случаи обхода фиска.
Если законопроекты будут приняты и превратятся в федеральные законы, а ФНС России утвердит обещанные критерии (риск факторы), в течение полугода–года можно ожидать рассылки налоговыми органами уведомлений гражданам о выявленной у них финансовой активности, не находящей отражения в декларациях по НДФЛ. В таких сообщениях, вероятно, будет содержаться предложение самостоятельно устранить расхождения. В наиболее критичных случаях и при уклонении от урегулирования выявленных несоответствий возможны налоговые проверки со всеми вытекающими последствиями.
В преддверии этих изменений гражданам имеет смысл привести в порядок свои расчеты и финансы: задекларировать налогооблагаемые доходы, а в отношении неналогооблагаемых поступлений восстановить аргументацию, объясняющую, почему они не были включены в налоговые декларации.
Это связано с тем, что многие случаи, когда граждане получают доходы, затем не декларируют их и не уплачивают налоги, хотя и являются массовыми, в каждом отдельном эпизоде причиняют бюджету сравнительно небольшой ущерб. Администрирование же каждого такого налогоплательщика — проведение проверки, составление акта, последующее рассмотрение разногласий и споров вплоть до судебного порядка — может оказаться более затратным, чем бюджетный эффект в виде дополнительных налоговых поступлений.
Кроме того, существует риск ошибочной предварительной квалификации как скрытой предпринимательской деятельности без декларирования доходов и уплаты налогов переводов денежных средств на карту, произведенных, например, в интересах школьного класса, для покупки общего подарка на день рождения либо переводов между родственниками в семейных интересах. В таком случае мероприятия налогового контроля оказываются проведенными «вхолостую»: трудозатраты понесены, время и нервы гражданина потрачены, а итогом становится установление факта отсутствия неучтенных налогооблагаемых доходов.
Дополнительной «защитой» от претензий налогового органа служит пункт 18.1 статьи 217 НК РФ, согласно которому доходы в денежной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не подлежат обложению налогом, даже если даритель и одаряемый не являются родственниками. В этой связи единичные и даже ряд отдельных транзакций налогоплательщик всегда может объявить дарением. Разумеется, систематические платежи от разных лиц таким образом объяснить значительно сложнее.
В рамках объявленных мероприятий по улучшению налогового администрирования и «обелению экономики» Федеральная налоговая служба России обратила внимание и на этот участок гражданского оборота. Публикации в СМИ о том, что переводы между физическими лицами попадут под особый контроль, косвенно подтверждают такую направленность политики.
Работа ведется по двум основным направлениям. Во первых, вырабатываются критерии (риск факторы), которые будут служить основанием для начала углубленной проверки физического лица. Речь идет о значительных объемах поступающих на счета граждан денежных средств, регулярности таких поступлений, содержании комментариев в поле «назначение платежа» и других характеристиках операций. Во вторых, налаживается регулярное получение информации от кредитных организаций или Банка России о платежах физических лиц для последующего анализа и выявления налогоплательщиков, подпадающих под соответствующие критерии (обладающих риск факторами).
В рамках второго направления Правительство Российской Федерации внесло в Государственную Думу два законопроекта, зарегистрированных 31 марта 2026 года под номерами 1191986 8 и 1192006 8. Их цель — создание системы обмена информацией между кредитными организациями и налоговым органом. У указанных законопроектов имеется ряд сопутствующих задач, однако именно формирование такой системы фигурирует среди ключевых целей.
В сопроводительных записках к законопроектам подчеркивается необходимость вернуть в «периметр налогового контроля» доходы физических лиц, получаемые в безналичной форме. Приводится и статистика Банка России за 2024 год: выручка по безналичным расчетам (операции по банковским картам и через систему быстрых платежей) составила 67,57 трлн руб., при этом кассовых чеков было «пробито» лишь на 63,10 трлн руб., а разрыв достиг 4,47 трлн руб. Вероятно, именно на эти суммы приходится значительное число ситуаций, когда продавцы заявляют, что «связь кассового аппарата с банком пропала» и предлагают оплатить покупку переводом по СБП, а также иные схожие случаи обхода фиска.
Если законопроекты будут приняты и превратятся в федеральные законы, а ФНС России утвердит обещанные критерии (риск факторы), в течение полугода–года можно ожидать рассылки налоговыми органами уведомлений гражданам о выявленной у них финансовой активности, не находящей отражения в декларациях по НДФЛ. В таких сообщениях, вероятно, будет содержаться предложение самостоятельно устранить расхождения. В наиболее критичных случаях и при уклонении от урегулирования выявленных несоответствий возможны налоговые проверки со всеми вытекающими последствиями.
В преддверии этих изменений гражданам имеет смысл привести в порядок свои расчеты и финансы: задекларировать налогооблагаемые доходы, а в отношении неналогооблагаемых поступлений восстановить аргументацию, объясняющую, почему они не были включены в налоговые декларации.
